İthalatta Ödenen KDV’nin İndirilmemesi ve YMM Rapor Zorunluluğuna Bağlanması
Sirküler No: 2026/03 Tarih: 01.02.2026
Yine; 2025/05 Sayılı Bilgilendirmemizde Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerinin İndirim ve İstisna uygulamalarında Yeminli Mali Müşavir sözleşmesinin zorunluluğundan bahsetmiştik. (2025/05 Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirim İstisnalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu ve Parasal Hadler) .
31 Ocak 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 57 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği, ithalat işlemlerinde vergi planlaması ve maliyet yönetimini temelden değiştiren kritik düzenlemeler içermektedir. Düzenleme, 24.11.2023 tarih 32379 Resmi Gazete’de yayımlanan, 24/11/2023 tarihli ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’na dayanmaktadır.
Tebliğ ile netleştirilen hükümlere göre, aşağıdaki mevzuatlar kapsamında ortaya çıkan matrah artışları üzerinden ödenen KDV indirim konusu yapılamayacağı belirtilmişti:
-
İthalat rejimine göre belirlenen birim fiyatın (eşik fiyat) altında kalan ithalatlarda, gümrük beyannamesinde “yurt dışı gider” olarak beyan edilen ancak tevsik edilemeyen (gerçek bir ödemeye dayanmayan) tutarlar.
-
İlgili mevzuat uyarınca ek mali yükümlülük veya ek gümrük vergisi olarak tahsil edilen tutarlar.
-
Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler.
Bu uygulamalar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar üzerinden ödenen KDV de indirim yasağı kapsamındadır.
Örnek Uygulama Tebliğ, indirilecek ve indirilemeyecek KDV’nin nasıl ayrıştırılacağını net bir matematiksel modelle sunmaktadır. Temel ilke şudur: Yalnızca eşyanın gerçek bedeli (CIF) ve bu bedele isabet eden vergiler üzerinden ödenen KDV indirilebilir.
Örnek Senaryo: (A) Şirketi, gözetim uygulamasına tabi bir ürünü ithal etmektedir.
-
Gerçek (CIF) Bedel: 4.000.000 TL
-
Gözetim Bedeli (Eşik Değer): 10.000.000 TL
-
Gümrük Vergisi (GV): %10
-
İlave Gümrük Vergisi (İGV): %15
-
KDV Oranı: %20
Ödenen KDV’nin Ayrıştırılması:
-
Mal Bedeli: Toplam Matrah 10.000.000 TL / İndirilebilir Kısım 4.000.000 TL / İndirilemeyecek Fark 6.000.000 TL (Yurt Dışı Gider).
-
GV (%10): Toplam Matrah 1.000.000 TL / İndirilebilir Kısım 400.000 TL / İndirilemeyecek Fark 600.000 TL.
-
İGV (%15): Toplam Matrah 1.500.000 TL / İndirilebilir Kısım 600.000 TL / İndirilemeyecek Fark 900.000 TL.
-
KDV Matrahı: Toplam Matrah 12.500.000 TL / İndirilebilir Kısım 5.000.000 TL / İndirilemeyecek Fark 7.500.000 TL.
-
Ödenen KDV (%20): Toplam Ödenen 2.500.000 TL / İndirilebilir Kısım 1.000.000 TL / İndirilemeyecek Fark 1.500.000 TL.
Mükellef gümrükte 2.500.000 TL KDV ödemesine rağmen, bunun sadece 1.000.000 TL’sini indirim konusu yapabilir. Kalan 1.500.000 TL, işletme için bir maliyet veya gider unsuruna dönüşür.
Bildirim ve Yeminli Mali Müşavirlik (YMM) Raporu Zorunluluğu İndirim hakkı kaldırılan KDV’nin doğru ayrıştırılıp ayrıştırılmadığı denetime tabi tutulacaktır.
-
İthalat yapan mükellefler, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla, yaptıkları indirimlerin doğruluğunu bağlı oldukları vergi dairesine bildirmekle yükümlüdür.
-
İthalat bedeli belirli bir sınırı (46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’ndeki tutarı) aşan mükellefler, bu durumu altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bir “Özel Amaçlı YMM Raporu” ile tevsik etmek zorundadır.
-
Mükellefin o yıl için süresinde düzenlenmiş bir Yeminli Mali Müşavir Tam Tasdik Sözleşmesi varsa ve tam tasdik raporunda bu ithalatlara dair KDV indirimlerinin doğruluğuna dair açıklama yer alıyorsa, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmaz.
Bu düzenleme (Madde 5), Tebliğ’in yayımı tarihi olan 31 Ocak 2026 itibarıyla yürürlüğe girmiştir.
