Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirim ve İstisnalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu ve Parasal Hadler
Sirküler No: 2025/05 Tarih: 31.12.2025
Konu: Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirim/İstisnalarında YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu ve Parasal Hadler
Dayanak: 30.12.2025 Tarihli ve 33123 Sayılı R.G. – SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49)
Sayın İlgili;
Hazine ve Maliye Bakanlığı, 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Seri No.lu Genel Tebliğ ile vergi kanunlarında yer alan istisna, indirim ve vergi teşviklerinin uygulanmasını Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdik Raporu şartına bağlamıştır. Söz konusu zorunluluk, 2025 yılı kazançlarına (özel hesap dönemleri için 2025 yılında başlayan dönemlere) uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN UYGULAMA (Şahıs İşletmeleri) Gelir Vergisi Kanunu ve diğer ilgili kanunlar uyarınca, yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim veya istisna beyan eden mükelleflerin (Ticari, Zirai, Serbest Meslek Kazancı vb.) aşağıdaki hadleri aşmaları durumunda YMM Raporu ibraz etmeleri zorunlu hale getirilmiştir.
Tasdik Kapsamındaki Başlıca İstisna ve İndirimler Tebliğde gelir vergisi mükellefleri için 9 ana başlık belirlenmiştir:
-
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
-
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Sağlanan Kazanç İstisnası
-
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası
-
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde (Teknokent) Elde Edilen Kazanç İstisnası
-
Yurt Dışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi
-
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması (Yatırım Teşvik)
-
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri
-
Yatırım İndirimi İstisnası
-
Beyannamede Diğer İndirimler veya Diğer İstisnalar satırında gösterilen tutarlar
Rapor Zorunluluğu Doğuran Parasal Hadler (2025 Yılı) Gelir vergisi mükellefleri için YMM raporu zorunluluğu aşağıdaki limitlere göre belirlenir:
-
Müstakil İstisna/İndirim: 500.000 TL aşanlar. Beyannamede ayrı satırı bulunan indirimlerin her biri için geçerlidir.
-
İstisna/İndirim Toplamı: 1.000.000 TL aşanlar. Tek tek 500.000 TL’nin altında kalsa dahi, yararlanılan istisna ve indirimlerin toplamı 1 Milyon TL’yi aşıyorsa geçerlidir.
-
Diğer Satırlar ve Genel Toplam: 1.000.000 TL aşanlar. Diğer İndirimler veya Diğer İstisnalar satırına yazılan tutar 1 Milyon TL’yi aşıyorsa veya kalemlerin tamamının toplamı bu tutarı aşıyorsa geçerlidir.
-
İndirimli Gelir Vergisi: Sınır Yok. Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında uygulayanlarda tutar ne olursa olsun rapor zorunludur.
BÖLÜM II: KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN UYGULAMA (Şirketler) Kurumlar Vergisi beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimler için kapsam daha geniştir ve özellikle Yatırım Teşvik ile Asgari Kurumlar Vergisi konularında tutar sınırı olmaksızın rapor zorunluluğu getirilmiştir.
Tasdik Kapsamındaki Başlıca İstisna ve İndirimler Tebliğde kurumlar vergisi mükellefleri için 21 adet istisna ve indirim kalemi sayılmıştır, öne çıkanlar şunlardır:
-
Yurt Dışı İştirak Kazançları ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
-
Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası
-
Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj İşleri Kazanç İstisnası
-
Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası
-
Serbest Bölge ve Teknokent Kazanç İstisnaları
-
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri
-
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi
-
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamaları
-
Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulamaları
Rapor Zorunluluğu Doğuran Parasal Hadler (2025 Yılı)
-
Müstakil İstisna/İndirim: 500.000 TL aşanlar. Beyannamede ayrı satırı bulunan her bir istisna veya indirim kalemi için geçerlidir.
-
İstisna/İndirim Toplamı: 1.000.000 TL aşanlar. Tek tek 500.000 TL’nin altında olsa bile, birden fazla indirimin toplamı 1 Milyon TL’yi aşıyorsa geçerlidir.
-
Diğer Satırlar ve Genel Toplam: 1.000.000 TL aşanlar.
-
Oran İndirimi: 200.000 TL aşanlar. İhracat, Halka Arz, Sanayi Sicil Belgesi vb. kaynaklı vergi indirimi tutarı 200.000 TL’yi aşıyorsa geçerlidir.
-
İndirimli Kurumlar Vergisi: Sınır Yok. Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulamasında tutar ne olursa olsun rapor zorunludur.
-
Asgari Kurumlar Vergisi: Sınır Yok. Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamalarında tutar ne olursa olsun rapor zorunludur.
BÖLÜM III: ORTAK HÜKÜMLER VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKENLER
-
Tam Tasdik Sözleşmesi Olan Mükellefler (Muafiyet Durumu) Firmamızla Yıllık Gelir veya Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdiki (Tam Tasdik) sözleşmesi bulunan mükelleflerimiz için ayrı bir rapor düzenletme zorunluluğu bulunmamaktadır. Tebliğin 5/3 ve 9/4 maddeleri uyarınca; Tam Tasdik Raporu’nun özel bir bölümünde bu indirim ve istisnaların mevzuata uygunluğunun belirtilmesi, yasal yükümlülüğün yerine getirilmesi için yeterlidir. Bu firmalarımız için süreç, mevcut sözleşmemiz kapsamında tarafımızca yürütülecektir.
-
Rapor İbraz Süresi ve Yöntemi YMM Tasdik Raporlarının, beyannamenin verilme süresi içinde veya bu sürenin bitimini takip eden 2 ay içerisinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur. (Not: Gayrimenkul Yatırım Fonları istisnası raporları için süre 3 aydır)
-
Rapor İbraz Edilmemesinin Sonuçları Zorunluluk kapsamında olup raporu süresinde (veya idarece verilen 60 günlük ek süre içinde) ibraz etmeyen mükellefler ilgili istisna veya indirim hakkından yararlanamazlar. Ziyaa uğratılan vergiler, ceza ve faiziyle birlikte talep edilir ve Özel Usulsüzlük Cezası uygulanır.
SONUÇ VE ÖNERİMİZ 2025 yılı vergilendirme döneminde, yukarıda belirtilen istisna ve indirimleri kullanacak mükelleflerimizin; eğer Tam Tasdik sözleşmeleri yoksa, limitleri kontrol ederek risk almamak adına Tam Tasdik veya Sınırlı Tasdik (İndirim Tasdiki) için tarafımızla iletişime geçmeleri, özellikle tutar sınırı olmaksızın rapor kapsamına alınan Yatırım Teşvik ve Asgari Kurumlar Vergisi konularına dikkat etmeleri önem arz etmektedir.
